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2021注会《会计》第八章知识点及练习题:计税基础

2021-03-29 17:37:20| 来源:陕西会计考试网

计税基础

(一)资产的计税基础

资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产项目 账面价值VS计税基础
固定资产 账面价值 =初始成本-会计累计折旧-减值准备
计税基础 =初始成本-税法累计折旧
无形资产 初始确认 账面价值 =开发阶段符合资本化条件以后发生的支出 自行研发
计税基础 =账面价值×175%
后续计量 账面价值 寿命有限 账面价值=初始成本-会计累计摊销-减值准备
寿命不定 账面价值=初始成本-减值准备
计税基础 初始成本-税法累计摊销
投资性
房地产
账面价值 u 成本模式计量:
账面价值=初始成本-会计累计折旧(摊销)-减值准备
u 公允价值模式计量:
账面价值=期末公允价值
计税基础 =初始成本-税法累计折旧(摊销)
交易性金融资产、其他权益工具投资 账面价值 =期末公允价值
计税基础 =初始成本
债权投资 账面价值 =扣除减值后的摊余成本
计税基础 =未扣除减值的账面余额
其他债权投资 账面价值 =公允价值
计税基础 =同债权投资
长期股权投资 账面价值 =期末账面价值
计税基础 =初始成本
其他 账面价值 =账面余额-减值准备
计税基础 不得扣除减值准备

(二)负债的计税基础

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

负债项目 税法规定 备注
预计负债 若税法规定,未来发生时可税前扣除 计税基础=0 售后三包
若税法规定,未来发生时不可扣除 计税基础=账面价值
(永久性差异)
债务担保
预收账款
(合同负债)
税法计入当期应纳税所得额 计税基础=0 房地产企业
税法也不计入当期应纳税所得额 计税基础=账面价值
(无差异)
一般企业
应付职工薪酬 扣除限额内可以扣除,超限额的部分在当期和以后期间均不允许扣除 计税基础=账面价值
(永久性差异)
福利费、工会经费等
扣除限额内可以扣除,超限额的部分准予在以后期间扣除 计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额 职工教育经费
于实际支付时才可以扣除 计税基础=0 辞退福利、现金结算的股份支付等
递延收益 收到政府补助,税法规定计入当期应纳税所得额 计税基础=0  
收到政府补助,税法规定免税 计税基础=账面价值
(永久性差异)
 
其他应付款 税法规定,不得税前扣除 计税基础=账面价值
(永久性差异)
行政性罚款、滞纳金

(三)企业合并中取得的资产和负债的计税基础

1.同一控制企业合并

同一控制 账面价值 计税基础 税会差异
免税合并 原账面价值 原计税基础 未产生新的差异
应税合并 原账面价值 公允价值 递延所得税资产或负债的确认,影响所有者权益

2.非同一控制企业合并

非同一控制 账面价值 计税基础 税会差异
免税合并 公允价值 原计税基础 递延所得税资产或负债的确认,影响商誉
应税合并 公允价值 公允价值 无差异

【计税基础】练习题

【单选题】2014年1月1日,甲公司开始研发一项专利技术,研发期间为2年,累计发生支出合计1 000万元,其中符合资产化条件的支出为800万元。至2016年1月1日达到预计可使用状态并投入使用,甲公司对其按照直线法摊销,预计使用年限为10年,预计净残值为0。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。假定不考虑其他因素,2016年末该项专利技术的计税基础为( )。

A.1 080万元

B.680万元

C.720万元

D.1160万元

【答案】A。

解析:2016年末该项专利技术的计税基础=800×150%-800×150%/10=1 080(万元)。

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(责任编辑:党亚楠)

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